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國務院國有資產監督管理委員會辦公廳文件

國資廳發評價[2007]60號

關于中央企業執行《企業會計準則》
有關事項的補充通知

各中(zhong)央(yang)企業：

　　為(wei)推動中央企業(ye)執行《企業(ye)會計準則(ze)》（以下簡稱新準則(ze)）工作，我們對(dui)部分企業(ye)試點過程中普(pu)遍(bian)反映的問題進行了認(ren)真研究，現將有關事項通知如下：

　　一、企業應當加強(qiang)內(nei)部退(tui)休(xiu)(xiu)人員支(zhi)出(chu)管理，按規(gui)定從嚴審核內(nei)部退(tui)休(xiu)(xiu)計劃(hua)；在首次(ci)執行日，對(dui)不(bu)符(fu)合規(gui)定條件的內(nei)部退(tui)休(xiu)(xiu)人員支(zhi)出(chu)不(bu)得(de)進(jin)行追溯調整。

　　（一）在首次執行日，企(qi)業按(an)照《企(qi)業會計準則第9號(hao)—職工(gong)薪酬(chou)準則》對(dui)內部(bu)退休人員支(zhi)出確(que)認預計負債并進(jin)行追溯調整，應當滿足(zu)以下條(tiao)件：

　　1.內部退休計劃(hua)在首次(ci)執行日(ri)之(zhi)前已(yi)經過企(qi)業董事會或類似權(quan)力機構(gou)批準并已(yi)實施，不(bu)包括在首次(ci)執行日(ri)之(zhi)后批準實施的內部退休計劃(hua)；

　　2.內(nei)部(bu)退休(xiu)人員為距法定(ding)退休(xiu)年(nian)齡不足5年(nian)或者工齡已滿30年(nian)的企業職工；

　　3.內部退休(xiu)人(ren)員(yuan)支(zhi)出(chu)僅包括自首次執行日至法定退休(xiu)日企業(ye)擬支(zhi)付給職工(gong)的(de)(de)基本(ben)生活費和按規(gui)定應繳納(na)的(de)(de)社會保險費。

　　（二）在首次(ci)執行日(ri)，企(qi)業(ye)如申(shen)報(bao)符合預計(ji)(ji)負(fu)債(zhai)確認(ren)條件的(de)內部退(tui)休人員支出，應當同(tong)時提供詳細的(de)內部退(tui)休計(ji)(ji)劃、人員清單、費用項目、補償標(biao)準、折(zhe)現率(lv)等相關材料，并由會計(ji)(ji)師事務所出具專項經(jing)濟鑒證(zheng)說明；國(guo)資委將依(yi)據企(qi)業(ye)申(shen)報(bao)材料和會計(ji)(ji)師事務所鑒證(zheng)意(yi)見進行審核確認(ren)。

　　二、企業承擔(dan)的離(li)退休職(zhi)工基(ji)本養老保(bao)險(xian)和補充養老保(bao)險(xian)應當按照新會計準則有(you)關規定進行處理，承擔(dan)的離(li)退休職(zhi)工其(qi)他支出(chu)（如統(tong)籌(chou)外費(fei)用等），不應當作為辭退福(fu)利確認預計負債。

　　三、企業(ye)應當加強職工福(fu)利(li)費(fei)(fei)和工資總額管理(li)，嚴格控制人工成(cheng)本增(zeng)長幅度，按(an)規定使用(yong)應付(fu)福(fu)利(li)費(fei)(fei)余(yu)額和應付(fu)工資余(yu)額，不(bu)得隨(sui)意擴大(da)職工福(fu)利(li)費(fei)(fei)開支范(fan)圍和提高開支標準。

　　四、企業(ye)應當(dang)根據新準則的有關規定(ding)及相關指標解(jie)釋(shi)口徑編報(bao)(bao)(bao)《中央企業(ye)執行新會計(ji)(ji)(ji)準則期(qi)初(chu)數申報(bao)(bao)(bao)表》及報(bao)(bao)(bao)表重要項(xiang)(xiang)目說明，經(jing)會計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)審(shen)計(ji)(ji)(ji)并出(chu)具(ju)專項(xiang)(xiang)審(shen)計(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)后報(bao)(bao)(bao)國資委審(shen)核認定(ding)。會計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)出(chu)具(ju)的專項(xiang)(xiang)審(shen)計(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)應包括報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)正文和相關附表及附件。專項(xiang)(xiang)審(shen)計(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)中應當(dang)重點披(pi)露以下內容：

　　（一）企業的會計責任和會計師事務所的審計責任；

　　（二）審(shen)計(ji)依據、審(shen)計(ji)方法、審(shen)計(ji)范圍和已實施的(de)審(shen)計(ji)程序；

　　（三）對企業資(zi)產負債及(ji)所有者權益(yi)變動(dong)核實(shi)結果及(ji)處理意見；

　　（四）依據(ju)新準則，企業會計政策、會計估計的調整(zheng)情況；

　　（五）執行(xing)新準(zhun)則有可能對(dui)企業的財務狀況(kuang)產生(sheng)重大(da)影響的事項。

　　對境外子企業、上市公司(si)確實難以出具(ju)(ju)專(zhuan)項審計報告(gao)(gao)(gao)的(de)，應當參照(zhao)專(zhuan)項審計報告(gao)(gao)(gao)披露格式(shi)出具(ju)(ju)專(zhuan)項鑒證報告(gao)(gao)(gao)。

　　五(wu)、根據國資(zi)委《關于中央(yang)企(qi)業執(zhi)(zhi)行〈企(qi)業會計準則〉有(you)關事項的通(tong)知》（國資(zi)發評(ping)價[2007]38號）規定(ding)，首(shou)次執(zhi)(zhi)行日期初數申報表(biao)具體報送要求如(ru)下(xia)：

　　（一）企(qi)業(ye)集團(tuan)應當報(bao)(bao)送集團(tuan)合并《中央企(qi)業(ye)執行(xing)新(xin)會計準則期初數申(shen)報(bao)(bao)表》及報(bao)(bao)表重要項(xiang)目說明(ming)、專項(xiang)審計報(bao)(bao)告的紙質文件與電子文檔，加蓋(gai)企(qi)業(ye)公章。紙質申(shen)報(bao)(bao)表以“萬元”為金額單位(wei)打(da)印(yin)。

　　（二）二級子(zi)企業應當報(bao)(bao)送《中央企業執行新會計準則期初數申報(bao)(bao)表》及報(bao)(bao)表重要項目說明、專(zhuan)項審計報(bao)(bao)告的電子(zi)文檔。

　　（三(san)(san)）三(san)(san)級子(zi)企業（含按規定(ding)應報送的三(san)(san)級以下重要子(zi)企業）僅報送《中央(yang)企業執行新會計準則期初數申(shen)報表》的電子(zi)文檔。

　　六、2007年(nian)度率先執行新準則的企業應當(dang)以2007年(nian)1月1日(ri)為首次(ci)執行日(ri)。

　　　　　　　國務院國有(you)資(zi)產(chan)監(jian)督(du)管理(li)委(wei)員(yuan)會辦公(gong)廳