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國務院國有資產監督管理委員會辦公廳文件

國資廳發評價[2007]60號

關于中央企業執行《企業會計準則》
有關事項的補充通知

各中(zhong)央企業：

　　為(wei)推(tui)動中央企(qi)(qi)業執行《企(qi)(qi)業會計準則》（以下簡稱新準則）工作，我們對部分企(qi)(qi)業試點(dian)過(guo)程(cheng)中普遍(bian)反映的問題進(jin)行了認真(zhen)研究(jiu)，現將有(you)關事項通知(zhi)如(ru)下：

　　一、企業應當加(jia)強內部退休人(ren)員(yuan)支(zhi)出管理，按規(gui)定(ding)從(cong)嚴審核內部退休計劃；在首次執(zhi)行(xing)日(ri)，對(dui)不符合規(gui)定(ding)條件的內部退休人(ren)員(yuan)支(zhi)出不得進行(xing)追溯調(diao)整。

　　（一）在首(shou)次執行日(ri)，企業按照《企業會計(ji)準則第(di)9號—職(zhi)工薪(xin)酬準則》對(dui)內部退休人員支出確(que)認預計(ji)負債并(bing)進(jin)行追溯調(diao)整(zheng)，應(ying)當滿足以下條(tiao)件：

　　1.內部退休(xiu)(xiu)計劃在(zai)首次執行日(ri)之(zhi)(zhi)前已(yi)(yi)經過(guo)企業(ye)董事會或類似權力(li)機(ji)構批(pi)準并已(yi)(yi)實(shi)施，不(bu)包括在(zai)首次執行日(ri)之(zhi)(zhi)后批(pi)準實(shi)施的內部退休(xiu)(xiu)計劃；

　　2.內(nei)部退(tui)休人員為距法定退(tui)休年(nian)齡(ling)不足5年(nian)或(huo)者工(gong)齡(ling)已滿(man)30年(nian)的企業職工(gong)；

　　3.內部退休(xiu)人(ren)員支出僅(jin)包括自首次執(zhi)行(xing)日(ri)(ri)至法定退休(xiu)日(ri)(ri)企(qi)業(ye)擬支付給職工的基本生活費(fei)和按規(gui)定應繳納的社會保險費(fei)。

　　（二）在首次(ci)執行(xing)日，企(qi)業(ye)如申(shen)報符(fu)合預計(ji)負債確認條件的內部退休人員支出，應(ying)當同時提供(gong)詳細的內部退休計(ji)劃(hua)、人員清單、費(fei)用項目、補償(chang)標(biao)準、折現率等相關材料(liao)，并由會計(ji)師事(shi)務所出具專項經濟鑒(jian)證(zheng)說(shuo)明；國資(zi)委將(jiang)依據企(qi)業(ye)申(shen)報材料(liao)和(he)會計(ji)師事(shi)務所鑒(jian)證(zheng)意見(jian)進行(xing)審核確認。

　　二(er)、企業承擔的離退休職工基本養老保險和補充養老保險應(ying)當(dang)按照(zhao)新會(hui)計準(zhun)則有關(guan)規定進行處理，承擔的離退休職工其(qi)他(ta)支(zhi)出（如(ru)統籌外費用(yong)等），不應(ying)當(dang)作為(wei)辭退福利確認預計負(fu)債。

　　三(san)、企業應(ying)當加(jia)強職(zhi)工福利費(fei)和(he)工資(zi)總額(e)管理(li)，嚴格控制人工成本增長(chang)幅度，按規定使(shi)用應(ying)付(fu)福利費(fei)余額(e)和(he)應(ying)付(fu)工資(zi)余額(e)，不得隨意(yi)擴大職(zhi)工福利費(fei)開支范圍和(he)提高(gao)開支標準。

　　四、企業應當(dang)根(gen)據新準(zhun)則的有關規定及相關指標解釋口徑編(bian)報(bao)(bao)(bao)《中央企業執行新會(hui)(hui)計準(zhun)則期初數申報(bao)(bao)(bao)表》及報(bao)(bao)(bao)表重要(yao)項(xiang)目說明，經會(hui)(hui)計師事務所審計并出具(ju)專(zhuan)項(xiang)審計報(bao)(bao)(bao)告(gao)后(hou)報(bao)(bao)(bao)國資委審核認(ren)定。會(hui)(hui)計師事務所出具(ju)的專(zhuan)項(xiang)審計報(bao)(bao)(bao)告(gao)應包(bao)括報(bao)(bao)(bao)告(gao)正文和相關附表及附件。專(zhuan)項(xiang)審計報(bao)(bao)(bao)告(gao)中應當(dang)重點披露以下內(nei)容(rong)：

　　（一）企業的會(hui)計(ji)(ji)責(ze)任和會(hui)計(ji)(ji)師事務所的審(shen)計(ji)(ji)責(ze)任；

　　（二）審計(ji)(ji)依據、審計(ji)(ji)方法、審計(ji)(ji)范圍和(he)已實施的審計(ji)(ji)程序；

　　（三(san)）對企業資產負(fu)債及所有者權益(yi)變動核實(shi)結果及處理(li)意(yi)見；

　　（四）依據新準則，企業會計(ji)政策、會計(ji)估計(ji)的調整情況(kuang)；

　　（五）執行(xing)新準則有(you)可能對企業的(de)財務狀況產(chan)生重(zhong)大影響的(de)事項。

　　對境外子企業、上市公(gong)司(si)確實難以出(chu)具(ju)專(zhuan)項審計報(bao)告的，應當參(can)照(zhao)專(zhuan)項審計報(bao)告披露格式出(chu)具(ju)專(zhuan)項鑒證報(bao)告。

　　五、根據國資委《關于中央企業執行〈企業會計準則〉有關事項的通知》（國資發(fa)評(ping)價[2007]38號）規定，首次執行日(ri)期(qi)初數申報表具體報送要求如下：

　　（一）企(qi)業(ye)集(ji)團(tuan)應當報(bao)(bao)送集(ji)團(tuan)合并《中央(yang)企(qi)業(ye)執行新會(hui)計準則期(qi)初數申(shen)報(bao)(bao)表》及報(bao)(bao)表重要項(xiang)目說明、專項(xiang)審計報(bao)(bao)告的紙(zhi)質(zhi)文件與電子文檔，加蓋企(qi)業(ye)公(gong)章。紙(zhi)質(zhi)申(shen)報(bao)(bao)表以“萬(wan)元”為(wei)金額單位(wei)打印。

　　（二）二級子企業(ye)應當報(bao)送《中央企業(ye)執行(xing)新(xin)會計準則期初數申報(bao)表(biao)》及報(bao)表(biao)重要項(xiang)目說明、專(zhuan)項(xiang)審計報(bao)告的電子文檔。

　　（三(san)）三(san)級子企(qi)(qi)業（含按(an)規定(ding)應(ying)報(bao)送(song)的三(san)級以下重(zhong)要子企(qi)(qi)業）僅報(bao)送(song)《中央(yang)企(qi)(qi)業執(zhi)行新(xin)會計準則(ze)期初數(shu)申報(bao)表》的電子文檔。

　　六、2007年(nian)度率先執(zhi)行(xing)新準則的企業應(ying)當(dang)以2007年(nian)1月1日(ri)為首次執(zhi)行(xing)日(ri)。

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